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增值税专用发票的使用与管理
[ 作者:佚名    转贴自:本站原创    点击数:11280 ]

    一、专用****领购使用范围
    增值税专用****(以下简称专用****)只限于增值税的一般纳税人领购使用,增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。
  一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用专用****:
  (一)会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
  (二)不能向税务机关准确提**增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。
  上述其他有关增值税税务资料的内容,由国家税务总局直属分局确定。
  (三)有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者:
  1.私自印制专用****;
  2.向个人或税务机关以外的单位买取专用****;
  3.借用他人专用****;
  4.向他人提**专用****;
  5.未按本规定第五条的要求开具专用****;
  6.未按规定保管专用****;
  7.未按本规定第十六条的规定申报专用****的购、用、存情况;
  8.未按规定接受税务机关检查。
  (四)销售的货物全部属于免税项目者。
  有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用****,税务机关应收缴其结存的专用****。
  另外,国家税务总局还规定,纳税人当月购买专用****而未申报纳税的,税务机关不得向其发售专用****。
    除按规定不得开具专用****的情形外,一般纳税人销售货物(包括视同销售货物)、应税劳务、根据规定应当征收增值税的非应税劳务,必须向购买方开具专用****。但下列情形不得开具专用****:
    二、专用****开具范围
  (一)向消费者销售应税项目;
  (二)销售免税项目;
  (三)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;
  (四)将货物用于非应税项目;
  (五)将货物用于集体福利或个人消费;
  (六)提**非应税劳务(征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。
  向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具专用****。
  另外,国家税务总局规定,从1995年7月1日起,对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保用品)、化妆品等消费品不得开具专用****;对生产经营机器、机车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业,凡直接销售给使用单位的,不再开具专用****,改用普通****。
    三、专用****开具要求
    (1)字迹清楚。作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单。
  3、电子计算机设备的配置情况。
  4、有关专用电子计算机技术人员、操作人员的情况。
  5、国家税务总局直属分局要求提**的其他资料。
  六、专用****与不得抵扣进项税额的规定
  除购进免税产品和自营进口货物外,一般纳税人购进应税项目有下列情况之一者,不得抵扣进项税额: 
  (一)未按规定取得专用**** 
  未按规定取得专用****是指:(1)未从销售方取得专用****;(2)只取得记账联或只取得抵扣联。
  (二)未按规定保管专用****。 
  未按规定保管专用****是指下列的几种情形:
  (1)未按照税务机关的要求建立专用****管理制度;
  (2)未按照税务机关的要求设专人保管专用****;
  (3)未按照税务机关的要求设置专门存放专用****的场所;
  (4)税款抵扣联未按照税务机关的要求装订成册;
  (5)未经税务机关查验擅自销毁专用****的基本联次;
  (6)丢失专用****;
  (7)损(毁)专用****;
  (8)未执行国家税务总局或其直属省级国家税务局提出的其他有关保管专用****的要求。 
  七、开具专用****后发生退货或销售折让的处理
销售货物并向购买方开具专用****后,如发生退货或销售折让,应视不同情况按以下规定办理:
  (一)在购买方未付货款并且未作账务处理的情况下,须将原****联和抵扣联主动退还销售方。销售方在收到后,应在该****联和抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样,作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的,应按折让后的货款重开专用****。
    (二)在购买方未付货款但销售方已将记账联作账务处理的情况下,可开具相同内容的红字专用****,将红字专用****的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证,存根联、抵扣联和****联不得撕下。再将从原购买方收到的原抵扣联、****联贴在红字专用****联后面,并在上面注明原****和红字专用****记账联的存放地点,作为开具红字专用****的依据。
  (三)在购买方已付货款,或货款未付但已作账务处理时,此时****联和抵扣联已无法退还,购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”(见所附格式)送交销售方,作为开具红字专用****的依据。红字专用****的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其****联、抵扣联作为购买方扣减当期进项税额的凭HTTP/1.1 401 Access Denied 保ㄓ****注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符,且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用****是以非法手段获得的,对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税,应依法追缴。
  2、购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用****的,或者取得手工开出的合法、有效专用****且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用****行为进行查处证明的,购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。
  3、如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用****是销售方以非法手段获得的,对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用****处理问题的通知》(国税发[1997]134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用****处理问题的通知〉的补充通知》(国税发[2000]182号)的规定处理。
  4、依据(国税发[2000]182号)规定:有下列情形之一的,无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易,增值税专用****所注明的数量、金额与实际交易是否相符,购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的,对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。
    (1)购货方取得的增值税专用****所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的,即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用****”的情况。
    (2)购货方取得的增值税专用****为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的,即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用****”的情况。
    (3)其他有证据表明购货方明知取得的增殖税专用****系销售方以非法手段获得的,即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用****,向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。
  (四)防伪税控系统增值税专用****的管理
  1、税务机关专用****管理部门在运用防伪税控发售系统进行****入库管理或向纳税人发售专用****时,要认真录入******码、号码,并与纸质专用****进行仔细核对,确保******码、号码电子信息与纸质****的**码、号码完全一致。
  2、纳税人在运用防伪税控系统开具专用****时,应认真检查系统中的电子******码、号码和纸质****是否一致。如发现税务机关错蘃TTP/1.1 401 Access Denied 主管税务机关报送《抵扣清单》。

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